美國的會計師事務(wù)所（2）

    美國的會計師事務(wù)所按照組織結(jié)構(gòu)，大體上可以分為6類：個人業(yè)主制，普通合伙制，普通公司制，專業(yè)公司制，有限責任公司制和有限責任合伙制。

    個人業(yè)主制（Proprietorship）的會計師事務(wù)所只有一個所有者經(jīng)營自己的事務(wù)所。傳統(tǒng)上只有一個所有者的事務(wù)所都實行個人業(yè)主制，但近年來由于事務(wù)所訴訟風(fēng)險的加大，美國個人業(yè)主制的會計師事務(wù)所大多改變組織形式，采取有限責任制了。

    普通合伙制（General Partnership）的會計師事務(wù)所其實與個人業(yè)主制相同，只不過普通合伙制的事務(wù)所有好幾個所有者。以前普通合伙制和個人業(yè)主制是美國主要的會計師事務(wù)所組織形式。

    普通公司制（General Corporation）的優(yōu)勢在于公司制事務(wù)所的股東只以所出資對公司債務(wù)承擔有限責任，減少了股東在訴訟中所承擔的風(fēng)險。但這種形式事務(wù)所較少，因為美國許多州的法律不允許這樣做。

    專業(yè)公司制（PC，Professional Corporation）向客戶提供專業(yè)化的服務(wù)。它的股東可以是一人，也可以是多個人。美國各個州關(guān)于專業(yè)公司制事務(wù)所的立法和所承擔的法律責任在州與州之間差別巨大。許多州對專業(yè)公司制事務(wù)所所提供的法律保護與普通公司制相同，但在另外一些州這種保護就很少。這使得那些客戶分布于不同州的專業(yè)公司制事務(wù)所很難經(jīng)營為專業(yè)公司制。

    有限責任公司（LLC，Limited Liability Company）結(jié)合了普通合伙制（GP）與普通公司制（GC）的優(yōu)點，一個有限責任公司在結(jié)構(gòu)和納稅情況上與一般的普通合伙制企業(yè)相同，但企業(yè)主僅承擔有限責任這一點又與普通公司制一樣。最近幾年，美國許多州的會計界人士呼吁政府制定有限責任公司法案。現(xiàn)在，幾乎美國所有州都有有限責任公司法案，大多數(shù)州往往也允許會計師事務(wù)所按照有限責任公司的形式經(jīng)營。

    有限責任合伙制（LLP，Limited Liability Partnership） 的會計師事務(wù)所所有者可以是一個或者多個合伙人。有限責任合伙制企業(yè)在結(jié)構(gòu)和納稅情況上也與一般的普通合伙制企業(yè)相同，但有限責任合伙制企業(yè)對于個人責任保護方面不如普通公司制企業(yè)和有限責任公司。每個有限責任合伙制企業(yè)的合伙人將要由個人承擔企業(yè)的債務(wù)和責任，他們不僅要對個人行為負責，還要對他們所管理的下屬的行為負責。但對于由于其他合伙人或者非直接下屬的疏忽造成的行為，合伙人可以不承擔法律義務(wù)�！八拇蟆焙驮S多其他會計師事務(wù)所現(xiàn)在都采取了有限責任合伙制形式。

    目前，中國的會計師事務(wù)所主要是合伙制和有限責任制，從美國的實踐來看，中國會計師事務(wù)所今后發(fā)展的總的趨勢也還是有限責任制。